Dokumenty korygujące WNT

Zakupiliśmy towar od kontrahenta z Wielkiej Brytanii. Dostawa towaru nastąpiła w styczniu 2015 r. Transakcję rozliczono w deklaracji VAT za styczeń br. Po sprawdzeniu towaru okazało się, że nie spełnia on wymagań wskazanych w zamówieniu. Kontrahent uznał naszą reklamację. Strony ustaliły, że nastąpi zwrot towaru, a kontrahent z Wielkiej Brytanii zwróci zapłacone środki. Kontrahent unijny oczekuje od nas stosownego dokumentu z tytułu zwrotu towaru twierdząc, że nie ma możliwości wystawienia korekty faktury. Jaki dokument powinniśmy wystawić, aby rozliczyć zwrot towarów z tytułu WNT?

W przypadku zakupu towarów od kontrahentów unijnych zazwyczaj nabywcy (polscy podatnicy) rozliczają VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru. W konsekwencji wykazują VAT należny i naliczony podlegający odliczeniu, pod warunkiem, że zakup związany jest z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Stanowi o tym art. 20 ust. 5 ustawy o VAT (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Przykładowe wzory faktur dostępne są w serwisie www.druki.gofin.pl, w dziale Podatek VAT.

W obrocie gospodarczym niejednokrotnie zdarza się, że podatnik zwraca uprzednio zakupiony towar z uwagi na niespełnienie określonych kryteriów, tak jak ma to miejsce w omawianej sytuacji. W przypadku zwrotu zakupionych towarów dostawca fakt ten powinien udokumentować fakturą korygującą.

Z pytania wynika, że kontrahent unijny nie ma możliwości wystawienia faktury korygującej. Czytelnik będący nabywcą nie ma jednak w tej sytuacji możliwości skorygowania faktury sprzedaży wystawionej przez kontrahenta unijnego. Skoro, jak wynika z pytania, kontrahent unijny ma jakieś trudności z wystawieniem faktury korygującej, pozostaje wymóc na nim wystawienie innego dokumentu korygującego dostawę, jaka miała miejsce w styczniu br.

Po otrzymaniu właściwego dokumentu Czytelnik będzie mógł dokonać stosownej korekty WNT. Przy zwrocie zakupionych towarów zachodzi bowiem konieczność zmniejszenia kwoty podatku należnego oraz naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Należy wskazać, że w przepisach o VAT nie ma żadnych szczególnych regulacji odnoszących się do sposobu rozliczania dokumentów korygujących wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Podatnicy niejednokrotnie mają więc wątpliwości, czy korekty te rozliczać w miesiącu, w którym wykazano podatek należny od pierwotnej transakcji, czy też w miesiącu wystawienia dokumentu korygującego.

Z wyjaśnień organów podatkowych wynika, że sposób rozliczenia korekty do WNT zależy od okoliczności, jakie spowodowały konieczność jej dokonania.

Jeżeli korekta jest wystawiona w związku z obniżeniem ceny związanej z udzieleniem rabatu, to powinna być rozliczona w miesiącu otrzymania tej korekty.

Natomiast gdy dokonano zwrotu towaru do dostawcy, obniżenie podstawy opodatkowania z tytułu WNT powinno nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym dokonano zwrotu towarów.

W sytuacji zaś, gdy korektę wystawiono z powodu błędów ilościowych w dostawie, należy ją rozliczyć w miesiącu rozliczenia pierwotnej transakcji. Podobnie należy postąpić w przypadku, gdy korektę wystawiono z powodu błędnej ceny wykazanej w fakturze pierwotnej.

Tak więc w przypadku, gdy korekta wystawiana jest w związku ze zwrotem towaru, tak jak ma to miejsce w omawianej sytuacji, to powinna być rozliczona w miesiącu dokonania tego zwrotu. Taki pogląd wyraził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lipca 2014 r., nr IBPP4/443-150/14/PK.