Zakup usług reklamowych od unijnej firmy - sposób opodatkowania

Mam fakturę wystawioną przez Google z Irlandii na 50 zł za "koszty Google adWords (przedpłata)". Na fakturze jest adnotacja: "usługi objęte wycofaniem opłaty - odbiorca musi samodzielnie obliczyć podatek VAT zgodnie z art. 196 dyrektywy Rady 2006/112/WE". Faktura zawiera unijny nr NIP sprzedawcy, natomiast numer NIP odbiorcy jest błędny (pomylona jest jedna cyfra), a na dodatek wpisano przedrostek PL a odbiorca nie jest zgłoszony do transakcji unijnych. Takie faktury będą się powtarzać w przyszłości. Co z tym zrobić? Jak to rozliczyć w rejestrach VAT i w deklaracji VAT-7? Czy należy wystąpić do urzędu skarbowego o nadanie unijnego numeru NIP? (pytanie z dyskusji na www.forum.gofin.pl nr 651829)

Komentarz 1

Fakturę taką należy rozliczać jako import usług tzn. wystawić fakturę wewnętrzną i naliczyć podatek VAT należny. Przy składaniu zamówienia na ww. usługę rejestrujesz swoje konto i zapewne w tym miejscu wskazano wadliwy NIP odbiorcy. Popraw to przed wysłaniem następnego zamówienia. Wystąp również do urzędu skarbowego o nadanie numeru VAT UE.

Komentarz 2

NIP musisz wyprostować. W deklaracji VAT-7 wpisujesz tę fakturę najpierw w poz. 41, potem obliczony VAT (23%) w poz. 42. Następnie wpisujesz podatek VAT po stronie podatku naliczonego. Podatek VAT się zniweluje.

Komentarz 3

Import usług wpisuje się według opisu w deklaracji VAT-7 jako VAT należny w poz. 37 i 38 oraz 39 i 40. Jeśli zakup ten przeznaczony jest do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu, to wpisujesz też w poz. 51 i 52 jako VAT naliczony. Zarejestruj się jako podatnik VAT UE.

Komentarz redakcji

Ostatni komentarz wskazuje właściwy sposób opodatkowania nabytej usługi.

Przede wszystkim należy ustalić, czy faktycznie usługa, o której mowa w pytaniu, podlega opodatkowaniu na terytorium Polski. W tym celu konieczne jest określenie rodzaju tej usługi. Google adWords jest to program reklamowy online firmy Google. Można więc przyjąć, że jest to usługa reklamowa lub ewentualnie - ze względu na wykorzystanie technologii internetowej - usługa elektroniczna.

Zasadą przy świadczeniu usług jest określenie miejsca świadczenia usługi jako miejsca, gdzie usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej.

W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Jeśli podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

W odniesieniu do usług w zakresie reklamy oraz usług elektronicznych, świadczonych na rzecz podatników, ustawodawca nie przewidział szczególnych przepisów określających miejsce świadczenia, dlatego też należy zastosować w tej sytuacji zasadę ogólną wyrażoną w art. 28b ustawy o VAT. Przepis ten stanowi, iż w przypadku świadczenia usług na rzecz podatników, miejscem ich opodatkowania jest miejsce gdzie znajduje się siedziba działalności gospodarczej usługobiorcy.

Zatem jeśli usługę, o której mowa w pytaniu zamówi polski podatnik, wówczas usługa będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce. Dla polskiego podatnika VAT, który nabywa usługi reklamowe bądź elektroniczne od zagranicznego podatnika, czynność ta stanowić będzie import usług. Przypomnijmy, iż zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Import usług potwierdzany jest dwoma dokumentami: fakturą wystawioną przez zagranicznego usługodawcę oraz wystawioną przez nabywcę fakturą wewnętrzną. Wymóg wystawienia drugiego z ww. dokumentów wynika z brzmienia art. 106 ust. 7 ustawy o VAT.

W deklaracji VAT-7, VAT-7K lub VAT-7D import usług należy wykazać w poz. 37 i 38. Natomiast dodatkowo w poz. 39 i 40 deklaracji wykazuje się łączną kwotę podstawy opodatkowania i podatku należnego od importu usług, dla których miejsce świadczenia określa się na podstawie art. 28b ustawy i są to usługi nabywane od podatników podatku od wartości dodanej (czyli od podatników z innych państw członkowskich).

Jeżeli podatnik dokonujący importu usług nabywa je w związku z prowadzoną działalnością opodatkowaną, kwoty te pojawią się w deklaracji po raz trzeci - jako zakupy dające prawo do odliczenia, wykazywane w poz. 51 i 52.

Polski usługobiorca nie wykazuje jednak tych usług w informacji podsumowującej. Na mocy art. 100 ust. 1 ustawy o VAT do składania informacji podsumowujących zobowiązani są podatnicy dokonujący:

1) wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej,

2) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, od podatników podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej,

3) dostaw towarów zgodnie z uproszczoną procedurą dla transakcji trójstronnych, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej,

4) świadczenia usług, do których stosuje się art. 28b, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca.

Z powyższego wynika, że w informacji podsumowującej wykazywane są tylko te usługi, które są świadczone dla podatników unijnych. Polski podatnik nie ma natomiast obowiązku informowania w formularzu VAT-UE o nabywaniu tych usług od zagranicznych podatników.

Błędny NIP polskiego nabywcy wpisany na fakturze przez zagranicznego usługodawcę należy skorygować. Nie ma przy tym przeszkód, aby polski nabywca wystawił notę korygującą, w której poda właściwy numer. Przepisy rozporządzenia w sprawie faktur nie wskazują, że notę korygującą wystawia się wyłącznie w obrocie krajowym.

Jednocześnie jednak polski nabywca usług świadczonych przez unijnego podatnika powinien dokonać rejestracji dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych, co wymusza art. 97 ust. 3 pkt 1 ustawy.