A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 25 (744) z dnia 1.09.2011

Korekta VAT odliczonego przy zakupie samochodu osobowego

W latach ubiegłych kupiliśmy samochód osobowy. Od zakupu odliczono 60% kwoty podatku, nie więcej niż 6.000 zł. Obecnie samochód ten zamierzamy sprzedać. Czy sprzedaż będzie zwolniona z VAT? A jeśli tak - jaką podstawę prawną podać na fakturze? Czy trzeba skorygować VAT odliczony przy zakupie tego pojazdu?

Sprzedaż samochodu, o którym mowa w pytaniu, jest zwolniona z VAT, a podstawą tego zwolnienia jest § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie VAT (Dz. U. nr 73, poz. 392 ze zm.). Z powołanego przepisu wynika bowiem, że zwolniona z VAT jest m.in. sprzedaż samochodu osobowego, przy nabyciu którego przysługiwało prawo do odliczenia VAT w wysokości 60% kwoty podatku, nie więcej niż 6.000 zł, jeżeli samochód ten jest towarem używanym w myśl art. 43 ust. 2 ustawy o VAT (tj. jeżeli po zakupie był on użytkowany przez podatnika przez poco najmniej pół roku).

Na fakturze dokumentującej sprzedaż zwolnioną należy podać podstawę tego zwolnienia. Wynika to z § 5 ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie m.in. wystawiania faktur (Dz. U. nr 68, poz. 360). W tym przypadku będzie to zatem § 13 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia w sprawie VAT.

Ponieważ przy nabyciu samochodu przysługiwało prawo do odliczenia części VAT (związek wydatku z czynnościami opodatkowanymi), a sprzedaż tego pojazdu jest zwolniona z VAT, następuje zmiana przeznaczenia towaru i może być konieczna korekta odliczonego podatku przy zakupie samochodu, zgodnie z art. 91 ustawy o VAT. Korekta ta jest konieczna, jeżeli sprzedaż następuje w tzw. okresie korekty.

Dla środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł obowiązuje 5-letni okres korekty. Jeżeli zatem samochód zakupiono przykładowo w 2008 r., okres korekty obejmie lata 2008-2012. Ponieważ sprzedaż ma miejsce w 2011 r., podatnik musi skorygować odliczony VAT przypadający na lata pozostające do końca okresu korekty (za lata 2011 i 2012). Skoryguje zatem 2/5 odliczonego VAT.

Przykład

W 2008 r. podatnik kupił samochód osobowy za 50.000 zł plus VAT 11.000 zł. Odliczono VAT w wysokości 6.000 zł (tj. 11.000 zł x 60%, nie więcej niż 6.000 zł). Sprzedaż w 2011 r. korzysta ze zwolnienia z VAT. Jednocześnie podatnik zobowiązany jest skorygować odliczony VAT za okres pozostający do końca okresu korekty, czyli za 2 lata. Korekta wyniesie:

6.000 zł x 2/5 = 2.400 zł

Kwotę tę podatnik powinien wykazać w deklaracji VAT za miesiąc, w którym dokonał sprzedaży pojazdu, w poz. 53 ze znakiem "minus". Kwota ta obniży VAT naliczony do odliczenia.

Uwaga! Kwotę podatku naliczonego do odliczenia w danym miesiącu przyjęto w wysokości przykładowej.

Zaznaczamy, że jeżeli wartość pojazdu jest niewielka (nie przekracza 15.000 zł), żadna korekta odliczonego VAT nie będzie konieczna. Okres korekty w tym przypadku wynosi bowiem 12 miesięcy, licząc od wydania samochodu do używania, a okres ten dawno już upłynął.