Od zakupu samochodu demonstracyjnego można odliczyć cały VAT - interpretacja ogólna Ministra Finansów

Podatnik prowadzący działalność gospodarczą polegającą na odprzedaży pojazdów samochodowych, w przypadku nabycia pojazdów, które nie zostają od razu sprzedane lecz czasowo służą w charakterze pojazdów demonstracyjnych, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości.

Takie wyjaśnienie zawarł Minister Finansów w interpretacji ogólnej z dnia 26 czerwca 2013 r., nr PT10/033/4/87/LWW/13/RD 61593 (Dz. Urz. Min. Fin. poz. 17).

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. nr 247, poz. 1652 ze zm.), w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, kwotę podatku naliczonego stanowi, co do zasady, 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Ograniczenie to nie dotyczy jednak przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odsprzedaż tych samochodów.

Minister Finansów w wydanej interpretacji przywołał wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego (m.in. z dnia 23 stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 351/12, z dnia 17 stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 316/12), w których stwierdzono, że ww. ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego nie ma zastosowania przy nabyciu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych wykorzystywanych przejściowo do celów demonstracyjnych (testowych) przez podatników, których przedmiotem działalności jest odsprzedaż tych samochodów (pojazdów). W ocenie Sądu, czasowe przeznaczenie pojazdów do celów demonstracyjnych, (jazd próbnych, zaprezentowania ich potencjalnym nabywcom), nie zmienia tego, że będą one nadal służyły podatnikowi do podstawowej jego działalności jaką jest odsprzedaż pojazdów. Oznacza to, że podatnikom, których przedmiotem działalności jest odsprzedaż pojazdów samochodowych, w przypadku nabycia pojazdów, które nie zostają od razu sprzedane lecz czasowo służą w charakterze pojazdów demonstracyjnych, przysługuje prawo do odliczenia całego podatku naliczonego.

W ww. interpretacji czytamy także:

"(…) W stanie prawnym obowiązującym do końca 2010 r. stosowany był analogiczny do ww. art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. przepis zawarty w art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (…) o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą o VAT", zgodnie z którym w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowiło 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, przy czym przepis ten nie dotyczył (tak jak i obecnie) przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika była odprzedaż tych samochodów (pojazdów) - art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a) ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, nieobowiązujące już przepisy art. 86 ust. 3 i ust. 4 pkt 7 lit. a) ustawy o VAT należy interpretować zgodnie z zaprezentowanym wyżej stanowiskiem. (…)"

W konsekwencji uznano, że od nabywanych przez podatników samochodów demonstracyjnych przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości. Wobec powyższego obligatoryjnym - jak podkreślono - staje się opodatkowanie, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, jakiegokolwiek ich użytku niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników.

Interpretacja ta została wydana w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) i jest wiążąca dla organów podatkowych podległych Ministrowi Finansów.