A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 18 (845) z dnia 20.06.2014

Dokumenty prognozowe - brak prawa do odliczenia VAT

Spółka otrzymuje faktury prognozowe za energię, które zawierają wszystkie elementy, jakie powinna zawierać faktura, oprócz ilości. W treści faktury sprzedawca wskazuje, że jest to sprzedaż częściowa dotycząca konkretnego miesiąca i punktu rozliczeniowego, podana jest wartość netto bez wyliczenia (ilość razy cena) i naliczony od tej wartości podatek VAT. Dopiero w fakturze rozliczeniowej jest pokazane dokładne rozliczenie: moc umowna, moc pobrana, opłata przejściowa, stawki cenowe za poszczególne pozycje i po podsumowaniu faktura jest pomniejszana o fakturę zaliczkową. Czy spółka może dokonywać odliczenia VAT z ww. faktury zaliczkowej?

Z dokumentów prognozowanych (tak jak i faktur pro forma) VAT nie podlega odliczeniu.

Przede wszystkim należy sprawdzić, czy na dokumencie, który podatnik otrzymał ("fakturze" prognozowej) na pewno są wszystkie dane, które muszą być na fakturze (i czy w związku z tym na pewno jest to faktura). W szczególności - na "fakturach" prognozowanych często nie ma numerów NIP nabywców. To powoduje, że dokument ten w istocie nie jest fakturą. Wystawianie takich dokumentów jest związane z faktem, że w obecnym stanie prawnym (obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.) wystawienie faktury oznacza dla sprzedawcy obowiązek odprowadzenia podatku należnego (niezależnie od daty otrzymania płatności).

Z przepisów art. 106e ust. 1 pkt 8 i 9 ustawy o VAT wynika, że faktura ma zawierać m.in.:

miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto).

Określenie o mierze i ilości "dostarczonych" towarów wskazuje na to, że jest to faktura wystawiana po wykonaniu dostawy.

Jednocześnie z dalszych przepisów wynika, że faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi. Przy czym powyższe ograniczenie nie dotyczy wystawiania faktur m.in. w zakresie dostawy mediów, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy.

Tak więc faktura, o której mowa w pytaniu, może być wystawiona dowolnie wcześnie. Nie jest wówczas znana "dostarczona" ilość towarów. Faktura taka nie ma więc wszystkich wymaganych przez prawo elementów. Powstają zatem wątpliwości, czy jest to w istocie faktura.

W interpretacji indywidualnej z 11 grudnia 2013 r., nr ILPP5/443-194/13-2/PG Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził:

"(...) biorąc pod uwagę brzmienie przepisów art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a) i art. 19a ust. 8 ustawy o VAT oraz charakter dokumentów prognozowych takich jak faktura pro-forma lub dokument, który nie będzie stanowił faktury w rozumieniu przepisów ustawy o VAT (z uwagi na brak wymaganych przez tę ustawę informacji), należy stwierdzić, że ich wystawienie nie rodzi obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Ponadto wskazanie na fakturze rozliczeniowej dodatkowej informacji o planowanym zużyciu energii w następnym okresie rozliczeniowym nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do kwot prognozowanych wykazanych w tej informacji w momencie wystawienia tej faktury rozliczeniowej. (...)"

Mając na uwadze powyższe - odliczanie VAT z przedmiotowych faktur prognozowych łączy się, naszym zdaniem, z ryzykiem. Można bowiem twierdzić, że w istocie nie są to faktury (z powodu braku wszystkich wymaganych danych). Skoro tak - to nie wynika z nich podatek naliczony.