Korygowanie podatku należnego w procedurze ulgi na złe długi

Wykonaliśmy usługę budowlaną polegającą na rozbiórce mleczarni. Zleceniodawca nie podpisał jednak odbioru robót i nie uregulował nam należności za usługę. W związku z tym, że usługi zostały wykonane a faktura VAT wystawiona, musieliśmy wykazać tę transakcję w ewidencji i deklaracji podatkowej. Postanowiliśmy jednak skorzystać z ulgi na złe długi i dokonać korekty podatku należnego. Przeprowadziliśmy całą procedurę wymaganą przepisami. W jaki sposób należy dokonać korekty podatku VAT w deklaracji? Czy jeśli dojdzie do ugody sądowej i kontrahent ureguluje nam część należności, będziemy musieli ponownie skorygować deklarację?

Korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął 14-dniowy termin na zapłatę wierzytelności przez dłużnika po otrzymaniu zawiadomienia o zamiarze skorzystania przez wierzyciela z ulgi na złe długi, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru ww. dokumentu przez dłużnika.

Wątpliwości podatników budzi kwestia formalnego wypełnienia deklaracji, w której wykazują oni ulgę na złe długi. Część organów podatkowych uznaje za prawidłowe skorygowanie zarówno podstawy opodatkowania, jak i kwoty podatku należnego, czyli uwzględnienia wszystkich danych wynikających z niezapłaconej przez dłużnika faktury VAT. Okazuje się jednak, że nie wszystkie urzędy skarbowe akceptują taki sposób wypełnienia deklaracji. Zdarza się, że organ podatkowy żąda jedynie odpowiedniego zmniejszenia kwoty podatku należnego, bez jednoczesnego pomniejszania podstawy opodatkowania.

Redakcja stoi na stanowisku, że dopóki problem ten nie znajdzie rozwiązania wprost w przepisach, w kwestii tej powinna być całkowita dowolność. Podstawa opodatkowania (pomniejszona bądź nie) pozostaje bez wpływu na rozliczenie zobowiązania podatkowego. Dla organu podatkowego i systemu, do którego wprowadzana jest deklaracja, dużo "czytelniejsze" będzie skorygowanie obu pozycji - zarówno podstawy opodatkowania, jak i kwoty podatku należnego.

Podatnik, który skorzystał z ulgi na złe długi, ma obowiązek wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego, zawiadomić o dokonanej korekcie właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego.

Wierzyciel obowiązany jest również zawiadomić o dokonanej korekcie dłużnika w ciągu 7 dni od dnia jej dokonania, a kopię tego zawiadomienia przesłać do urzędu skarbowego właściwego dla wierzyciela. Obowiązek ten wynika z przepisu art. 89a ust. 6 ustawy o VAT.

W sytuacji gdy podatnik, który skorzystał już z ulgi na złe długi w wyniku ugody sądowej otrzymał część należności, ma obowiązek "zwrotu" części skorygowanego podatku. Obowiązek zwiększenia podatku należnego w takim przypadku wynika wprost z przepisu art. 89a ust. 4 ustawy o VAT. Podatnik ma zatem obowiązek zwiększenia podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana. W przypadku częściowego uregulowania należności podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części.