Oznaczanie usług telekomunikacyjnych w JPK_VAT

Obciążamy pracowników kosztami prywatnych rozmów telefonicznych. Odsprzedaż takiej usługi dokumentujemy fakturą (refakturą). Do końca czerwca 2021 r. faktury takie w JPK_VAT z deklaracją oznaczaliśmy symbolem EE. Czy po 1 lipca musimy oznaczać je kodem WSTO_EE?

Do 30 czerwca 2021 r. zgodnie z § 10 ust. 4 pkt 2 rozporządzenia w sprawie JPK_VAT z deklaracją część ewidencyjna JPK_VAT zawierała oznaczenie EE dotyczące świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych, o których mowa w art. 28k ustawy o VAT.

Z odpowiedzi Ministerstwa Finansów dotyczących JPK_VAT z deklaracją (które dostępne są na stronie internetowej https://www.podatki.gov.pl/jednolity-plik-kontrolny/jpk-vat-z-deklaracja/faq-jpk-vat-z-deklaracja/) wynika, że: "(...) Oznaczenie EE dotyczy świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych, do których ma zastosowanie art. 28k ustawy o podatku od towarów i usług, a więc świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami. W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Zatem to oznaczenie będzie mieć zastosowanie do refaktury przez pracodawcę na pracownika kosztów prywatnych rozmów - także w przypadku świadczenia tych usług na terytorium Polski (podkreślenie redakcji) (...)".

Wejście w życie z dniem 1 lipca 2021 r. przepisów ustawy w zakresie handlu elektronicznego spowodowało konieczność zmiany ww. rozporządzenia (vide: rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 29 czerwca 2021 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług; Dz. U. poz. 1179), w którym zastąpiono oznaczenia SW i EE odnoszące się do sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju i świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych, o których mowa w art. 28k ustawy, jednym wspólnym oznaczeniem WSTO_EE (§ 10 ust. 4 pkt 2a rozporządzenia).

Oznaczenie WSTO_EE znajdzie zastosowanie do każdej dostawy dokonywanej w ramach WSTO i każdej usługi TBE świadczonej na rzecz nabywcy posiadającego siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w państwie członkowskim innym niż Polska, opodatkowanych na terytorium kraju (jeśli podatnik nie przekroczył limitu), jak i tych opodatkowanych poza terytorium kraju (w sytuacji gdy podatnik przekroczył limit lub złożył stosowne zawiadomienie o skorzystaniu z opcji opodatkowania).

Jednakże z przepisu przejściowego zawartego w § 2 rozporządzenia nowelizującego wynika, że nowe oznaczenie WSTO_EE będzie stosowane począwszy od rozliczenia za styczeń 2022 r., a w rozliczeniach za miesiące lipiec-grudzień 2021 r. do WSTO i TBE należy stosować w ewidencji oznaczenie EE.

Tak również wynika z komunikatu Ministerstwa Finansów opublikowanego w dniu 1 lipca 2021 r. na stronie internetowej www.gov.pl, w którym czytamy: "(...) Aby umożliwić sprawne rozliczanie podatku od towarów i usług za okresy od lipca do grudnia 2021 r., stosujemy obecną strukturę JPK_VAT z deklaracją (JPK_V7M i JPK_V7K). Przy jej wypełnianiu (...):

(...) Stosujemy oznaczenie EE dla każdej z poniższych rodzajów transakcji:

wewnątrzwspólnotowej sprzedaży na odległość towarów, które w momencie rozpoczęcia ich wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium kraju;
świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych, o których mowa w art. 28k ustawy (...) na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce pobytu na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju (...)."

Reasumując

Zatem mając na uwadze ww. wyjaśnienie MF, zdaniem redakcji, faktury potwierdzające odsprzedaż usług telekomunikacyjnych dla swoich pracowników nie powinny być obecnie oznaczane w JPK_VAT z deklaracją symbolem "EE".