Gazeta Podatkowa nr 62 (1312) z dnia 4.08.2016

Obowiązek składania informacji podsumowującej VAT-27

Sprzedajemy złom akumulatorowy (rodzaj odpadu: baterie i akumulatory ołowiowe) na zasadzie odwrotnego obciążenia. Kwotę sprzedaży uwzględniamy w deklaracji VAT-7 w pozycji 31.

1) Czy jako sprzedawca mamy obowiązek składania informacji podsumowującej VAT-27?

W przypadku sprzedaży niektórych towarów obowiązują szczególne zasady rozliczania VAT należnego, polegające na przeniesieniu obowiązku rozliczenia VAT z tytułu dostawy towaru ze sprzedawcy na nabywcę. Sprzedawca taką transakcję dokumentuje fakturą bez VAT, na której powinien zamieścić wyrazy "odwrotne obciążenie".

Omawiany mechanizm ma zastosowanie do towarów wskazanych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), w tym m.in. do wymienionych w pytaniu odpadów akumulatorów, w przypadku łącznego spełnienia przesłanek wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 7 tej ustawy. Mianowicie ma on zastosowanie wówczas, gdy dokonującym dostawy jest podatnik VAT czynny, nabywcą jest podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, dostawa nie jest zwolniona z VAT jako dostawa towaru używanego.

Dostawę tę sprzedawca, jak słusznie zasugerowano w pytaniu, wykazuje w pozycji 31 deklaracji VAT-7₍₁₆₎składanej za okres, w którym powstał u niego obowiązek podatkowy.

Ponadto podatnicy dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi, dla których podatnikiem jest nabywca, w przypadkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 ustawy o VAT, mają obowiązek składania w urzędzie skarbowym zbiorczych informacji o dokonanych dostawach towarów oraz świadczonych usługach. Informacje te składają sprzedawcy towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, a także świadczący usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych (o ile te transakcje są rozliczane w ramach odwrotnego obciążenia). Stanowi o tym art. 101a ustawy o VAT.

Należy przypomnieć, że omawiany obowiązek istnieje od 1 lipca 2015 r. i jest on realizowany poprzez wypełnienie druku VAT-27.

Druki VAT-27 i VAT-27K dostępne są w serwisie www.druki.gofin.pl, w dziale podatek VAT.

 
Informacje podsumowujące w obrocie krajowym (VAT-27) należy składać do urzędu skarbowego właściwego dla podatnika, w terminach przewidzianych dla złożenia deklaracji podatkowych VAT za okresy rozliczeniowe, w których powstał obowiązek podatkowy. Oznacza to, iż podatnik składający deklaracje VAT za okresy miesięczne ma obowiązek złożyć informację VAT-27 do 25. dnia miesiąca następującego po danym miesiącu. Natomiast podatnik rozliczający VAT kwartalnie - do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Reasumując, obowiązek składania informacji podsumowujących w obrocie krajowym (VAT-27), jak wynika z brzmienia art. 101a ustawy o VAT, dotyczy sprzedawcy. Zatem Czytelnik jako sprzedawca ma obowiązek składania informacji podsumowującej.

2) Jakie są konsekwencje niezłożenia przez podatnika wymaganych informacji podsumowujących? Czy można być za to ukaranym grzywną?

Kto, wbrew obowiązkowi, nie składa w terminie właściwemu organowi informacji podsumowującej, naraża się na sankcje karne skarbowe. Stanowi tak art. 80a § 2 Kodeksu karnego skarbowego (Dz. U. z 2013 r. poz. 186 ze zm.). Użyty w tym przepisie zwrot "informacja podsumowująca" ma znaczenie nadane mu w ustawie o VAT. Wynika to z art. 53 § 30c Kodeksu karnego skarbowego. Podatnik może więc być pociągnięty do odpowiedzialności karnej skarbowej za niezłożenie w terminie informacji podsumowującej VAT-27.

Uchybienie to kwalifikowane jest jako wykroczenie skarbowe. Grozi za nie grzywna w granicach od 1/10 do dwudziestokrotnej wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę. Sprawy karne skarbowe związane z niezłożeniem w terminie wymaganych dokumentów podatkowych - w tym informacji podsumowujących - są jednak z reguły załatwiane w postępowaniu mandatowym. Grzywna nałożona mandatem karnym nie może przekraczać podwójnej wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę. Mandat karny może być wystawiony, gdy osoba sprawcy i okoliczności popełnienia wykroczenia skarbowego nie budzą wątpliwości, a nie zachodzi potrzeba wymierzenia surowszej kary niż wspomniana grzywna nieprzekraczająca podwójnej wysokości minimalnej pensji. Ukarany musi ponadto zgodzić się na przyjęcie mandatu karnego.

3.700 zł - maksymalna wysokość grzywny nałożonej mandatem karnym.

Konsekwencji karnych skarbowych związanych z niezłożeniem w terminie informacji podsumowującej można uniknąć dzięki tzw. czynnemu żalowi. Przewiduje to art. 16 Kodeksu karnego skarbowego. "Czynny żal" to zawiadomienie złożone przez sprawcę urzędowi skarbowemu o popełnieniu czynu zabronionego - o niedostarczeniu w terminie wymaganej informacji podsumowującej. Trzeba podać w nim istotne okoliczności czynu. Zawiadomienie należy złożyć na piśmie lub przekazać ustnie do protokołu.

Sprawca musi jednak ujawnić swój występek, zanim urzędnicy we własnym zakresie dowiedzą się o całej sprawie. "Czynny żal" wyrażony w związku z niezłożeniem w terminie informacji podsumowującej będzie bezskuteczny, jeżeli zostanie złożony w czasie, gdy organ miał wyraźnie udokumentowaną wiadomość o popełnieniu tego wykroczenia skarbowego. Nieskuteczne będzie również zawiadomienie dokonane po rozpoczęciu przez organ czynności służbowej, np. czynności sprawdzającej, zmierzającej do ujawnienia czynu zabronionego - chyba że nie dostarczyła ona podstaw do wszczęcia w tej sprawie postępowania karnego skarbowego.