Wartość spisu z natury w pliku JPK_VAT z deklaracją

Z końcem stycznia 2025 r. planuję zlikwidować prowadzoną działalność gospodarczą. W związku z tym sporządzę spis z natury towarów, które pozostaną mi na dzień likwidacji firmy. W jakim polu części ewidencyjnej JPK_V7M należy wpisać wartość kwoty VAT wynikającą z tego spisu?

Jednym z podstawowych obowiązków podatnika, który zaprzestał wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT jest konieczność sporządzenia spisu z natury towarów, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy, a przy nabyciu których podatnik odliczył VAT naliczony. Obowiązek ten dotyczy również podatników, którzy nie wykonywali czynności podlegających opodatkowaniu co najmniej przez 10 miesięcy (pod warunkiem, że nie zawiesili oni działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej).

Zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy o VAT, spis z natury ww. towarów sporządza się na dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Obejmuje on zarówno towary handlowe, jak i środki trwałe czy też wyposażenie, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Podatek należny od dokonanego spisu z natury należy wpłacić na rachunek urzędu skarbowego. Obowiązek podatkowy od dokonanego spisu z natury powstaje - w myśl art. 14 ust. 6 ustawy o VAT - z chwilą zaprzestania wykonywania czynności opodatkowanych.

Podstawą opodatkowania towarów objętych spisem jest cena nabycia tych towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie zaprzestania działalności przez osobę fizyczną (art. 14 ust. 8 w związku z art. 29a ust. 2 ustawy o VAT).

Informację o dokonanym spisie z natury podatnik jest obowiązany złożyć nie później niż w dniu złożenia deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

Zgodnie ze strukturą pliku JPK_VAT z deklaracją, podatek VAT z tytułu opodatkowania towarów ujętych w spisie z natury należy wykazać - w części ewidencyjnej dotyczącej sprzedaży - w polu K_33 "Wysokość podatku należnego od towarów objętych spisem z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5 ustawy", które to pole w naszym wzorze JPK_V7M oznaczone jest jako "Spis z natury".

Reasumując, likwidując działalność gospodarczą podatnik musi ująć w spisie z natury towary, które nie zostały sprzedane, a przy nabyciu których odliczył VAT naliczony. Kwotę VAT należnego od towarów i usług objętych tym spisem w strukturze części ewidencyjnej w zakresie podatku należnego dla JPK_V7M należy wykazać w polu K_33.