Różne terminy zwrotu bezpośredniego

1. Zwrot w terminie 25 dni

Jakie warunki muszę spełnić aby otrzymać zwrot w ciągu 25 dni od dnia złożenia deklaracji? Czy warunek opłacenia należności z faktur dotyczy wszystkich faktur ujmowanych w deklaracji, czy tylko tych otrzymanych w danym miesiącu?

Zwrot w ciągu 25 dni od dnia złożenia rozliczenia - na podstawie art. 87 ust. 6 ustawy o VAT - możliwy jest pod warunkiem, że kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z:

1) faktur dokumentujących należności, które zostały w całości zapłacone, z uwzględnieniem art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2010 r. nr 220, poz. 1447 ze zm.),

2) dokumentów celnych, deklaracji importowej oraz decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34, i zostały przez podatnika zapłacone,

3) importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, świadczenia usług, dla których podatnikiem jest ich usługobiorca, lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji.

Podatnik może zatem ubiegać się o zwrot podatku w terminie przyspieszonym (25 dni od dnia złożenia deklaracji), jeżeli dokonał zapłaty należności z wszystkich faktur wykazanych w deklaracji oraz zapłacił podatki wynikające z ujętych w niej dokumentów celnych. Zwrot w terminie 25 dni jest dokonywany na wniosek podatnika.

Warto pamiętać, że przepis art. 86 ustawy o VAT pozwala podatnikom VAT odliczyć podatek naliczony od zakupu towarów i usług w jednym z trzech okresów rozliczeniowych. Jeżeli więc kilka faktur nie zostało opłaconych w danym okresie, to warto uwzględnić je w rozliczeniu za okres następny po to, aby móc w danym okresie rozliczeniowym skorzystać z możliwości otrzymania zwrotu w terminie przyspieszonym. Co prawda zmniejszy się wówczas nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, ale może się to opłacać właśnie ze względu na skrócenie terminu zwrotu.

2. Podstawowy termin zwrotu niezależny od rodzaju wykonywanych czynności

Wykonuję czynności opodatkowane różnymi stawkami VAT, również czynności zwolnione z VAT, jednak zasadnicza część mojej działalności opodatkowana jest stawką podstawową. W lipcu 2012 r. zakupiłem maszynę produkcyjną o znacznej wartości, jednak dokonywałem jedynie sprzedaży opodatkowanej stawką podstawową i sprzedaży zwolnionej z VAT. Czy otrzymam zwrot w ciągu 60 dni, czy 180?

Zasadniczy termin zwrotu wynikający z ustawy o VAT, to 60 dni od dnia złożenia rozliczenia. Nie jest przy tym istotne, jakiego rodzaju zakupów dokonuje podatnik, czy też jaką stawką opodatkowuje wykonywane przez siebie czynności. W każdym przypadku zasadniczy termin zwrotu (poza sytuacją, gdy podatnik nie wykonał czynności opodatkowanych w danym okresie) wynosi 60 dni od dnia złożenia rozliczenia. Termin ten dotyczy również tych podatników, którzy dokonują dostawy towarów lub świadczą usługi poza terytorium kraju i nie dokonują sprzedaży opodatkowanej. W tym jednak przypadku, warunkiem otrzymania zwrotu w terminie 60 dni jest złożenie umotywowanego wniosku.

W sytuacji opisanej w pytaniu, podatnik bez przeszkód otrzyma zatem zwrot w ciągu 60 dni od dnia złożenia deklaracji. Nie ma bowiem znaczenia to, że w rozliczeniu za lipiec wykazał wyłącznie sprzedaż zwolnioną z VAT i opodatkowaną stawką podstawową.

3. Dłuższy termin zwrotu przy braku czynności opodatkowanych

W lipcu 2012 r. dokonałem zakupów, od których mogłem odliczyć VAT w wysokości 50.000 zł. W miesiącu tym wykonywałem roboty budowlane, które jednak zostaną zakończone dopiero pod koniec września i w tym też terminie zostaną zafakturowane. W deklaracji za lipiec nie wykazałem czynności opodatkowanych i kwot podatku należnego. W jakim terminie otrzymam zwrot?

W przypadku braku jakiejkolwiek sprzedaży w danym okresie, podatnik ma prawo do żądania zwrotu bezpośredniego podatku naliczonego wykazanego w deklaracji, lecz zwrot ten otrzymać może - w myśl art. 87 ust. 5a ustawy o VAT - w ciągu 180 dni, licząc od dnia złożenia deklaracji.

Istnieje możliwość otrzymania zwrotu w krótszym terminie, o ile podatnik złoży w urzędzie skarbowym stosowny wniosek. Wówczas może otrzymać zwrot w ciągu 60 dni od dnia złożenia deklaracji. Musi jednak złożyć zabezpieczenie majątkowe w wysokości odpowiadającej kwocie wnioskowanego zwrotu podatku. Zabezpieczenie majątkowe, o którym mowa, może być złożone w formie:

1) gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej;

2) poręczenia banku;

3) weksla z poręczeniem wekslowym banku;

4) czeku potwierdzonego przez krajowy bank wystawcy czeku;

5) papierów wartościowych na okaziciela o określonym terminie wykupu wyemitowanych przez Skarb Państwa lub Narodowy Bank Polski, bankowych papierów wartościowych i listów zastawnych o określonym terminie wykupu, wyemitowanych we własnym imieniu i na własny rachunek przez podmiot mogący być gwarantem lub poręczycielem zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.

Jeżeli wniosek wraz z zabezpieczeniem zostanie złożony na 13 dni przed upływem terminu zwrotu, lub później - zwrotu dokonuje się w terminie 14 dni od dnia złożenia tego zabezpieczenia.

4. Korekta rozliczeń wydłuża termin zwrotu

W deklaracji za lipiec złożonej w dniu 6 sierpnia 2012 r. wykazałem zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w terminie 60 dni. W dniu 24 sierpnia złożyłem korektę tej deklaracji (zwrot w wyniku korekty będzie większy). Od którego dnia liczyć się będzie termin zwrotu?

Podatnik może bez przeszkód złożyć korektę deklaracji VAT zanim otrzyma zwrot wykazany w deklaracji pierwotnej, jednak pamiętać musi, że w takim przypadku termin zwrotu liczony będzie od nowa, czyli od dnia złożenia korekty deklaracji.

Zatem w sytuacji przedstawionej w pytaniu, z powodu popełnionych błędów i konieczności korygowania deklaracji, 60-dniowy termin zwrotu liczony będzie ponownie od dnia złożenia korekty deklaracji.

Orzecznictwo sądów administracyjnych jest w tym zakresie jednolite i ugruntowane. NSA w wyroku z dnia 24 marca 2010 r., sygn. akt I FSK 515/09 podkreślił, że korekta deklaracji, która zmienia treść pierwotnie złożonej deklaracji, jest nowym rozliczeniem. Stanowi nie tylko nowe oświadczenie wiedzy na temat danego okresu rozliczeniowego, ale również nowe oświadczenie woli w kwestii zapłaty podatku lub otrzymania zwrotu. Takie oświadczenie nie może działać wstecz. WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 27 maja 2011 r., sygn. akt I SA/Po 132/11 uznał, że termin zwrotu różnicy podatku liczy się na nowo od dnia złożenia deklaracji korygującej, bez względu na przyczyny naniesienia poprawek i zakres dokonanych zmian - także gdy nie wpływają na wysokość podatku do zapłaty lub do zwrotu.

Warto zwrócić uwagę na fakt, że gdyby w przypadku opisanym w pytaniu podatnik wstrzymał się ze złożeniem deklaracji korygującej do dnia otrzymania zwrotu wynikającego z deklaracji pierwotnej, wówczas późniejsze złożenie deklaracji korygującej miałoby wpływ jedynie na zwrot różnicy kwot, natomiast kwotę zwrotu wykazaną w pierwotnej deklaracji podatnik otrzymałby na swój rachunek bankowy już wcześniej (w ciągu 60 dni od dnia złożenia pierwotnej deklaracji).