Zaliczki na podatek VAT przy kwartalnych rozliczeniach - pytania i odpowiedzi

Rozliczam VAT kwartalnie od 1 stycznia 2013 r. W rozliczeniu za pierwszy kwartał 2013 r. wystąpiła u mnie nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, którą wykazałem do zwrotu na rachunek bankowy. W jakiej wysokości powinienem wpłacać zaliczki w drugim kwartale 2013 r.?

W przypadku gdy w wyniku rozliczenia za dany kwartał, zobowiązanie podatkowe nie wystąpi lub jeżeli z rozliczenia tego będzie wynikała kwota zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku, kwotę należnego zobowiązania podatkowego przyjmuje się za zerową (art. 103 ust. 2b ustawy o VAT). Oznacza to brak konieczności dokonywania przez podatnika wpłat zaliczkowych w kolejnym kwartale. Zatem - co do zasady - podatnik w sytuacji przedstawionej w pytaniu nie ma obowiązku wpłacania zaliczek na podatek VAT w drugim kwartale 2013 r.

Warto jednak pamiętać, że mimo braku takiego obowiązku, podatnicy mogą zdecydować o wpłacaniu zaliczek w wysokości faktycznego rozliczenia za miesiąc, za który wpłacana jest zaliczka, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego. Zawiadomienie to należy złożyć najpóźniej z chwilą wpłaty zaliczki za pierwszy miesiąc pierwszego kwartału, od którego zaliczki będą ustalane w wysokości faktycznego rozliczenia za miesiąc, za który wpłacana jest zaliczka, jednak nie później niż z upływem terminu do jej zapłaty.

Podatnik może zrezygnować z metody obliczania zaliczek w wysokości faktycznego rozliczenia za miesiąc, za który wpłacana jest zaliczka, nie wcześniej niż po upływie dwóch kwartałów. Za rezygnację z tej metody obliczania wysokości zaliczek uznaje się wpłacenie zaliczki za pierwszy miesiąc kwartału w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego, wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał.

Począwszy od III kwartału 2013 r. chciałbym rozliczać podatek VAT kwartalnie. Nie mam statusu małego podatnika. W jakim terminie muszę zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o swoim zamiarze?

Z prawa do kwartalnego rozliczania podatku VAT korzystać mogą zarówno mali podatnicy, jak i podatnicy, których obroty przekroczyły limity określone w art. 2 pkt 25 ustawy o VAT.

Podmiot niebędący małym podatnikiem, może składać kwartalne deklaracje VAT na formularzu VAT-7D, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale, pod warunkiem zawiadomienia o tym fakcie naczelnika urzędu skarbowego.

Zawiadomienie to musi nastąpić najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy składana kwartalna deklaracja podatkowa.

W sytuacji przedstawionej w pytaniu, podatnik zamierza rozliczać VAT kwartalnie począwszy od trzeciego kwartału 2013 r. Powinien zatem zawiadomić urząd skarbowy o swoim zamiarze w terminie do 26 sierpnia 2013 r. (25 sierpnia jest dniem wolnym od pracy).

Rozpocząłem działalność w dniu 5 kwietnia 2013 r. Czy od początku prowadzenia działalności (czyli od drugiego kwartału 2013 r.), mogę wybrać kwartalny sposób rozliczania podatku VAT? Kiedy muszę zawiadomić o swoim wyborze urząd skarbowy? Czy i kiedy będę mógł zmienić swoją decyzję i rozliczać VAT miesięcznie?

Podatnicy, którzy w ciągu roku rozpoczną wykonywanie czynności opodatkowanych mogą również wybrać kwartalny sposób rozliczania podatku VAT. Jeżeli podatnik zdecyduje o kwartalnych rozliczeniach, musi zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o wyborze takiego sposobu rozliczeń w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpocznie wykonywanie czynności opodatkowanych.

W przypadku przedstawionym w pytaniu podatnik może zatem już od drugiego kwartału 2013 r. rozliczać podatek VAT kwartalnie. Musi jednak zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o kwartalnych rozliczeniach do dnia, w którym upływa termin rozliczenia VAT za miesiąc, w którym rozpoczął działalność, czyli do dnia 27 maja 2013 r. (25 i 26 maja są dniami wolnymi od pracy).

Rezygnacja z kwartalnego sposobu rozliczeń i powrót do rozliczeń miesięcznych jest możliwy dopiero po upływie 4 kwartałów, za które podatnik rozliczał się w ten sposób. O zmianie swojej decyzji podatnik musi pisemnie zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia złożenia deklaracji podatkowej za pierwszy miesięczny okres.

Jak wyliczyć zaliczki na podatek VAT przy rozpoczęciu od 1 kwietnia 2013 r. kwartalnego rozliczania podatku, w przypadku gdy dotąd rozliczałem VAT miesięcznie? Czy w drugim kwartale zwolniony jestem z obowiązku wpłaty zaliczek?

Podatnicy rozpoczynający dokonywanie rozliczeń za okresy kwartalne, którzy w poprzednim kwartale rozliczali się za okresy miesięczne - w pierwszym kwartale, za który będą rozliczali się kwartalnie - zaliczki wpłacają:

1) za pierwszy miesiąc tego kwartału - w wysokości należnego zobowiązania podatkowego za pierwszy miesiąc ostatniego kwartału, w którym rozliczali się za okresy miesięczne,

2) za drugi miesiąc tego kwartału - w wysokości należnego zobowiązania podatkowego za drugi miesiąc ostatniego kwartału, w którym rozliczali się za okresy miesięczne.

Jeśli w miesiącach tych nie występowało zobowiązanie do zapłaty - nie powstanie również obowiązek uiszczania zaliczek.

Przykład

Podatnik rozliczając podatek VAT miesięcznie wykazał zobowiązanie podatkowe:

w styczniu 2013 r. - w kwocie 5.000 zł,
w lutym 2013 r. - w kwocie 1.000 zł,
w marcu 2013 r. - w kwocie 1.500 zł.

Od drugiego kwartału 2013 r. podatnik wybrał kwartalne rozliczanie VAT. W takim przypadku ma obowiązek uiszczenia zaliczek na podatek:

w terminie do 27 maja 2013 r. - w wysokości 5.000 zł,
w terminie do 25 czerwca 2013 r. - w wysokości 1.000 zł.

Począwszy od pierwszego kwartału 2013 r. rozliczam VAT kwartalnie. W pierwszym kwartale zobowiązanie podatkowe wyniosło 30.000 zł. W jakich terminach i w jakiej wysokości muszę wpłacić zaliczki?

Podatnicy niebędący małymi podatnikami w rozumieniu ustawy o VAT, którzy wybrali kwartalny sposób rozliczania podatku VAT mają obowiązek wpłacania zaliczek za pierwszy oraz za drugi miesiąc kwartału w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego, wynikającego z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał.

Zaliczkę wpłaca się w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym z kolejnych miesięcy, za które jest ona wpłacana.

W związku z tym, że w pierwszym kwartale 2013 r. podatnik wykazał zobowiązanie podatkowe w wysokości 30.000 zł, będzie miał obowiązek uiszczania zaliczek na podatek VAT w wysokości 10.000 zł w terminie do 27 maja 2013 r. i do 25 czerwca 2013 r.

Po zakończeniu drugiego kwartału 2013 r. podatnik dokona rozliczenia podatku z uwzględnieniem zapłaconych zaliczkowo kwot. Jeżeli np. w drugim kwartale 2013 r. zobowiązanie podatkowe wyniesie 55.000 zł, wówczas podatnik w terminie do 25 lipca 2013 r. będzie zobowiązany do złożenia deklaracji VAT-7D i zapłaty kwoty 35.000 zł:

55.000 zł - (10.000 zł × 2 m-ce) = 35.000 zł.