A A A

Optymalizacja rozliczeń VAT - Dodatek nr 6 do Poradnika VAT nr 7 (271) z dnia 10.04.2010

Zwrot bezpośredni czy nadwyżka do przeniesienia na następny miesiąc?

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik u którego w danym okresie rozliczeniowym wystąpiła nadwyżka podatku naliczonego nad należnym sam decyduje o tym, czy kwotę tej nadwyżki wykaże jako kwotę do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy (miesiąc bądź kwartał), czy też zażąda zwrotu tej kwoty z urzędu skarbowego na wskazany rachunek bankowy. Od samego podatnika zależy zatem, w jaki sposób rozliczy on powstałą w danym okresie rozliczeniowym nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym.

Jeżeli podatnik sporządza deklarację VAT-7, w której wykazuje nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym i - zgodnie z obowiązującymi przepisami - zwrot przysługuje mu w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia, powinien zastanowić się nad tym, jak będą wyglądały jego rozliczenia w kolejnym miesiącu. Jeżeli bowiem w rozliczeniu za kolejny miesiąc będzie miał stosunkowo niewielki podatek naliczony, a wykaże znaczną kwotę podatku należnego od wykonanych czynności opodatkowanych, musi liczyć się z koniecznością zapłaty znacznej kwoty zobowiązania podatkowego, podczas gdy nie otrzyma jeszcze zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za poprzedni miesiąc.

Przykład

W deklaracji VAT-7 za styczeń 2010 r. podatnik wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w wysokości 7.000 zł. Zwrot otrzyma w ciągu 60 dni od dnia złożenia deklaracji. Przy założeniu, że deklarację za styczeń złożył w dniu 25 lutego 2010 r., termin zwrotu upłynie w dniu 26 kwietnia 2010 r.

W lutym podatnik wykonał dwie usługi, od których musiał odprowadzić podatek należny w kwocie 13.000 zł. Dokonywał zakupów uprawniających do odliczenia podatku naliczonego w kwocie 4.000 zł.

Za luty powstało u podatnika zobowiązanie podatkowe w kwocie 9.000 zł. Zobowiązanie to musiał uregulować do dnia 25 marca 2010 r., a zatem jeszcze przed otrzymaniem zwrotu za styczeń. Korzystniejsze byłoby zatem wykazanie w deklaracji VAT-7 za styczeń kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, jako kwoty do przeniesienia na następny miesiąc. Dzięki temu w marcu podatnik zapłaciłby zobowiązanie w kwocie 2.000 zł.

Przykład

W styczniu 2010 r. podatnik zakupił maszynę, od której mógł odliczyć VAT w wysokości 20.000 zł. W deklaracji za styczeń pojawiła się u podatnika znacząca kwota nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, jednak ze względu na fakt, że maszyna została zakupiona na raty - a więc należność z faktury nie została w całości uregulowana, podatnik otrzymałby zwrot w ciągu 60 dni od dnia złożenia deklaracji.

W sytuacji gdy np. w lutym 2010 r. u podatnika wystąpiła znaczna kwota podatku należnego, to warto było podatek naliczony od zakupu maszyny wykazać w rozliczeniu za luty, a nie za styczeń, ponieważ dzięki temu podatnik uniknąłby konieczności zapłaty zobowiązania podatkowego.

Zwrot bezpośredni nadwyżki podatku naliczonego nad należnym jest zatem prawem podatnika, z którego może on, choć nie musi skorzystać. Może także zażądać zwrotu bezpośredniego tylko części nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, natomiast pozostałą część wykazać jako kwotę do przeniesienia.