Czy usługi w zakresie pozostałych form edukacji podlegają oznaczeniu GTU w JPK_VAT z deklaracją?

W świetle obowiązujących przepisów czynni podatnicy VAT zobowiązani są do sporządzania i przesyłania pliku JPK_VAT, składającego się z części ewidencyjnej i deklaracyjnej. Z przepisów rozporządzenia w sprawie JPK_VAT z deklaracją wynika, że podatnicy tacy zobowiązani są w JPK_V7M/JPK_V7K oznaczać niektóre dostawy towarów/świadczenie usług (odpowiednio GTU_01 - GTU_13).

Zgodnie z § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b) ww. rozporządzenia w sprawie JPK_VAT z deklaracją ewidencja pozwalająca na prawidłowe rozliczenie podatku należnego powinna zawierać oznaczenie GTU_12 w przypadku świadczenia usług o charakterze niematerialnym - wyłącznie: doradczych, w tym doradztwa prawnego i podatkowego oraz doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 62.02.1, 62.02.2, 66.19.91, 69.20.3, 70.22.11, 70.22.12, 70.22.13, 70.22.14, 70.22.15, 70.22.16, 70.22.3, 71.11.24, 71.11.42, 71.12.11, 71.12.31, 74.90.13, 74.90.15, 74.90.19), w zakresie rachunkowości i audytu finansowego (PKWiU 69.20.1, 69.20.2), prawnych (PKWiU 69.1), zarządczych (PKWiU 62.03, 63.11.12, 66.11.19, 66.30, 68.32, 69.20.4, 70.22.17, 70.22.2, 90.02.19.1), firm centralnych (PKWiU 70.1), marketingowych lub reklamowych (PKWiU 73.1), badania rynku i opinii publicznej (PKWiU 73.2), w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU 72) oraz w zakresie pozaszkolnych form edukacji (PKWiU 85.5).

Uwaga

Dokonując oznaczenia w JPK_VAT z deklaracją transakcji kodem GTU_12 należy kierować się klasyfikacją PKWiU 2015. Z tym, że oznaczenia GTU_12 nie stosuje się do czynności wykazanych w ewidencji na podstawie dowodów sprzedaży wymienionych w § 10 ust. 5 pkt 1 i 2, czyli do dokumentów oznaczonych RO (dokumentu zbiorczego o sprzedaży z kas rejestrujących) oraz WEW (dowodu wewnętrznego). Wynika to z § 10 ust. 3a rozporządzenia w sprawie JPK_VAT z deklaracją.

Usługi w zakresie pozostałych form edukacji wskazane w PKWiU 85.5 obejmują kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym). Grupa ta nie obejmuje usług sklasyfikowanych w grupowaniach 85.1-85.4. Jak wynika z wyjaśnień do PKWiU 2015 grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom lub osobom indywidualnym, kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne (inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4). Zatem w grupowaniu PKWiU (2015) 85.5 "Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji" mieszczą się:

• usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKWiU 85.51),
• usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej (PKWiU 85.52),
• usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa (PKWiU 85.53),
• usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 85.59), w tym m.in. usługi nauczania języków obcych (PKWiU 85.59.11.0), kursy komputerowe (PKWiU 85.59.12.0), usługi w zakresie doskonalenia zawodowego nauczycieli (PKWiU 85.59.13.1),
• usługi wspomagające edukację (PKWiU 85.60), w tym organizowanie programów wymiany studenckiej, usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego, usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej, usługi komisji egzaminacyjnych, usługi związane z oceną szkoleń (PKWiU 85.60.10.0). Grupowanie to nie obejmuje usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w PKWiU 72.20.

W razie trudności z ustaleniem symbolu PKWiU można zwrócić się do Dyrektora KIS z wnioskiem o wydanie wiążącej informacji stawkowej na druku WIS-W.

Poniżej prezentujemy przykłady usług sklasyfikowanych przez organ podatkowy w PKWiU 85.5:

• zajęcia umuzykalniające (rytmika) dla dzieci w wieku żłobkowym prowadzone przez zatrudnionych nauczycieli (wiążąca informacja stawkowa z dnia 1 marca 2023 r., nr 0112-KDSL2-1.440.275.2022.3.SS),
• zajęcia z robotyki dla dzieci (WIS z dnia 30 stycznia 2023 r., nr 0112-KDSL1-1.440.210.2022.3.MJ),
• nauka języków obcych (angielskiego, niemieckiego) w ramach zajęć grupowych adresowanych dla seniorów (WIS z dnia 26 stycznia 2023 r., nr 0112-KDSL2-1.440.204.2022.3.SS),
• zajęcia komputerowe na poziomie początkującym i średniozaawansowanym adresowane dla seniorów (WIS z dnia 26 stycznia 2023 r., nr 0112-KDSL2-1.440.210.2022.3.BK),
• lekcje pływania dla dzieci w formie zajęć grupowych na basenie (WIS z dnia 9 grudnia 2022 r., nr 0112-KDSL1-2.440.229.2022.3.PS, w tym przypadku podstawowym przedmiotem analizowanej usługi była nauka pływania, a nie wstęp na basen),
• przeprowadzenie i organizacja szkoleń dla lekarzy, pielęgniarek i personelu POZ (WIS z dnia 1 września 2022 r., nr 0112-KDSL1-2.440.180.2022.2.JN),
• realizacja szkolenia z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy (WIS z dnia 23 listopada 2021 r., nr 0112-KDSL1-2.440.303.2021.3.BR).

Dowody sprzedaży potwierdzające świadczenie usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji sklasyfikowanych w PKWiU 85.5 powinny być oznaczane w JPK_VAT z deklaracją (w części ewidencyjnej sprzedaży VAT) kodem GTU_12 (uwzględniając oczywiście wyłączenia wynikające z § 10 ust. 3a rozporządzenia w sprawie JPK_VAT z deklaracją).