Stawka VAT w związku z organizacją konferencji

Firma prowadząca pensjonat SPA chce w swojej ofercie mieć możliwość organizacji konferencji. W ramach tej usługi mieścić się będzie sala, sprzęt, nocleg i posiłek. Jaką stawkę VAT zastosować do tej usługi?

W przypadku usług kompleksowych podatnicy mają problemy z prawidłowym ich opodatkowaniem. Generalnie bowiem przyjmuje się, że każde świadczenie dla celów podatku VAT powinno być uznawane za odrębne i niezależne, podlegające samodzielnie opodatkowaniu. Jednak w praktyce występują sytuacje, gdy na jedną transakcję składa się kilka czynności, które dopiero w połączeniu ze sobą tworzą całość. Dzieje się tak w szczególności w przypadku, gdy czynności dokonane przez podatnika na rzecz klienta są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie jedną niepodzielną transakcję gospodarczą, której rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (por. wyrok TS UE z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08).

Przepisy o VAT nie regulują sposobu odróżnienia świadczeń (usług) złożonych od odrębnych usług. Trudno więc wskazać, kiedy mamy do czynienia z szeregiem poszczególnych czynności odrębnych, a kiedy należy uznać, że mamy do czynienia z usługą kompleksową (złożoną).

Warto tutaj podkreślić, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 4 listopada 2016 r., nr IPPP3/4512-630/16-1/PC, wyjaśnił, że pojęcie "usługa kompleksowa" rozumiana jako wykonanie funkcjonalnie powiązanych świadczeń przez jednego usługodawcę nie powinno być jednak mylone z rozgraniczeniem na usługi zasadnicze i pomocnicze. Wykonanie usługi kompleksowej absolutnie nie jest identyfikowane z zastosowaniem jednej stawki VAT. Każda z kategorii usług może mieć charakter kompleksowy i być świadczona przez jednego wykonawcę. Z punktu widzenia zastosowania właściwej stawki VAT może mieć jedynie znaczenie podział na usługi zasadnicze i pomocnicze, a nie charakter kompleksowej usługi. Usługa zasadnicza i pomocnicza opodatkowane są tą samą stawką. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie.

Ponadto organ podatkowy wskazał, iż z orzecznictwa TS UE wynika, że nie ma charakteru kompleksowego taki zestaw świadczeń, których połączenie miałoby charakter działania sztucznego.

Za świadczenia odrębne należy uznać świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane za świadczenie złożone.

Organ interpretacyjny podkreślił, że strony w umowach cywilnoprawnych określają, co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa kompleksowej organizacji konferencji czy szkoleń, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy. Wyliczenie, co się składa na wykonaną usługę, ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych). Dodatkowo wyjaśnił, że nie ma charakteru kompleksowego taki zestaw świadczeń, których połączenie miałoby charakter działania sztucznego.

W związku z tym, jeżeli usługa organizacji konferencji (w tym wynajem sali, sprzętu, świadczenie usług noclegowych i gastronomicznych) w aspekcie gospodarczym tworzy jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to należy ją uznać za usługę kompleksową opodatkowaną jednolitą stawką VAT.