Poradnik VAT nr 17 (569) z dnia 10.09.2022

Sprzedaż lodów na wynos - ustalenie właściwej stawki VAT

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej sprzedajemy w cukierni lody na wynos w wafelku, które nakładane są przez pracowników gałkownicą. Przygotowywane są one z zakupionego przez nas proszku do sporządzania lodów opodatkowanego stawką VAT w wysokości 23%. Czy sprzedaż takich lodów opodatkowana jest 8% stawką VAT?

Jak wynika z wiążących informacji stawkowych proszek do wyrobu lodów w zależności od jego składu może być opodatkowany 0% stawką (sklasyfikowany w CN 19), 8% (sklasyfikowany w CN 2106) lub 23% (sklasyfikowany w CN 18). Powyższe zostało potwierdzone w decyzjach Dyrektora KIS z dnia 6 lipca 2022 r., nr 0115-KDST1-1.440.109.2022.1.AW, z dnia 13 lipca 2022 r., nr 0115-KDST1-1.440.113.2022.1.ANJ, nr 0115-KDST1-1.440.112.2022.1.JF oraz z dnia 15 lipca 2022 r., nr 0115-KDST1-1.440.114.2022.1.KM.

Jeżeli chodzi o sprzedaż lodów na wynos w wafelku to trzeba mieć na uwadze przepisy art. 41 ust. 12f ustawy o VAT. Na mocy bowiem tego przepisu 8% stawkę VAT stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), z wyłączeniem sprzedaży w zakresie:

• napojów innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, w tym ich przygotowania i podania;
• towarów nieprzetworzonych przez podatnika, innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie;
• posiłków, których składnikiem są towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy.

Na temat właściwej stawki VAT w przypadku sprzedaży lodów na wynos wypowiedział się Dyrektor KIS m.in. w wiążącej informacji stawkowej z dnia 5 maja 2022 r., nr 0112-KDSL1-2.440.25.2022.3.ISN.

Z rozpatrywanej sprawy wynika, że lody wytwarzane są w produkcji własnej i sprzedawane w prowadzonej kawiarnio-cukiernio-lodziarni, w której dostępne są stoliki i krzesła. Jednak klienci, którzy dokonali takiego zakupu nie korzystają z infrastruktury lokalu. Lody sprzedawane w kawiarni są nakładane przy ladzie na wafelek lub są pakowane w styropianowe pojemniki przeznaczone do sprzedaży lodów na kilogramy. Obsługa przy składaniu zamówienia pyta się, czy lody mają być "na miejscu" czy "na wynos". Klienci kupujący lody "na wynos" po otrzymaniu lodów opuszczają lokal. Personel oprócz nakładania i ważenia lodów nie wykonuje innych czynności.

Terminy i tematy porad dostępne w serwisie www.dyzurytelefoniczne.gofin.pl

W pierwszej kolejności organ podatkowy wyjaśnił, że:

"(...) w przypadku towarów spożywczych (...) należy wykluczyć możliwość ich klasyfikacji do działu 56 w PKWiU 2015. Dopiero gdy okaże się, że przedmiot wniosku o wydanie WIS nie może być zaklasyfikowany do tego działu, należy przejść do jego sklasyfikowania według Nomenklatury scalonej albo PKWiU. Końcowym etapem w procesie ustalania stawki podatku dla towaru w ramach WIS jest weryfikacja czy tak sklasyfikowany towar mieści się w jednej z pozycji załącznika nr 3 bądź nr 10 do ustawy (...)."

Dodatkowo podkreślił, że klasyfikacja świadczenia do grupowania 56 w PKWiU 2015 ma zasadniczo miejsce, jeśli:

• dostawie towarów spożywczych towarzyszą "usługi (czynności) dodatkowe" wspomagające, wykonywane przez podatnika, nadające temu towarowi cechy umożliwiające natychmiastowe (bezpośrednie) spożycie, które to usługi nie mają jednak charakteru przeważającego lecz podporządkowany (tracąc tym samym swą odrębność);
• towary spożywcze są wydawane w ramach usług restauracyjnych i cateringowych, tj. dostawie towarów towarzyszy szereg usług (czynności) mających charakter przesądzający (w świadczeniu przeważa element usługowy).

Wspólnym mianownikiem towarów i usług zaliczanych do grupowania 56 w PKWiU 2015, zdaniem organu podatkowego, są elementy usługowe, które mają na celu przygotowanie towaru do natychmiastowego (bezpośredniego) spożycia.

W decyzji tej czytamy:

"(...) w celu zaklasyfikowania środka spożywczego do działu 56 PKWiU 2015 konieczne jest zidentyfikowanie takich czynności podatnika, które składają się na przygotowanie i podanie oferowanego posiłku do bezpośredniej i natychmiastowej konsumpcji. Swoistym aspektem kategorii środków spożywczych klasyfikowanych do działu 56 jest to, że są one przygotowane i podane do bezpośredniej i natychmiastowej konsumpcji (co nie oznacza, że musi ona nastąpić zaraz na miejscu zakupu) (...).

Zatem, mimo że wydaniu produktu towarzyszy szereg czynności o charakterze usługowym, to nie mają one jednak charakteru przeważającego nad dostawą towaru. Tego rodzaju czynności najtrafniej można nazwać »usługami wspomagającymi«, które ze względu na swój charakter nie dominują nad dostawą towaru.

(...) do właściwej klasyfikacji istotne jest, że tak przygotowany posiłek (towar spożywczy) przeznaczony jest do bezpośredniej konsumpcji i klient może go spożyć bez jakiegokolwiek dodatkowego przygotowania.

Wobec powyższego dostawę wyżej opisanego towaru spożywczego, któremu towarzyszą wyłącznie usługi wspomagające jego dostawę, należy uznać za dostawę towaru sklasyfikowaną do PKWiU 56 »Usługi związane z wyżywieniem«, przy czym - przyporządkowanie danego towaru spożywczego do ww. grupowania PKWiU 56 nie zmienia charakteru tego świadczenia jako towaru w świetle ustawy (...)."

Ostatecznie zdaniem Dyrektora KIS: "(...) dostawa towaru - lodów (...), w okolicznościach opisanych przez Wnioskodawcę we wniosku - jest klasyfikowana do działu PKWiU 56 - Usługi związane z wyżywieniem, przy czym nie jest objęta wyłączeniami, o których mowa w art. 41 ust. 12f ustawy, dlatego też podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8% (...)".